податки

ПДФО

Хто може розраховувати на податкову соціальну пільгу в 2022 році

Ірина Пилипчук , експерт Експертус Головбух

ГОЛОВНІ ЦИФРИ

Податкова соціальна пільга у 2022 році — 1240,50 грн
Граничний розмір доходу для застосування ПСП — 3470,00 грн

Пройдіть мінікурс

СТАТТЯ ДО ТЕМИ:

Базові показники для розрахунку зарплати, податків і лікарняних із 1 січня

Застосовуйте податкову соціальну пільгу (ПСП) у 2022 році в тому самому порядку, що й раніше. Але врахуйте нові розміри пільги та граничного доходу, що дає право на її застосування. Позаяк ці показники залежать від прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Розмір ПСП і граничного доходу

Із 01.01.2022 розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб становить 2481 грн. Тож у 2022 році розмір:

ПСП	1240,50 грн (2481,00 грн × 0,5)
граничного доходу для застосування ПСП	3470,00 грн (2481,00 грн × 1,4)

Граничний дохід для застосування ПСП менший за розмір мінзарплати:

3470,00 грн < 6500,00 грн.

Тому цього року працівники матимуть право на ПСП, коли:

не виконали місячної норми праці	якщо зарплата < 3470 грн
утримують двох чи більше дітей	якщо зарплата < граничного доходу для застосування ПСП з огляду на кількість дітей
працюють на умовах неповного робочого часу	якщо їх зарплата < 3470 грн

Працівники, які мають декількох дітей і хочуть скористатися правом на підвищену ПСП, мають подати відповідну заяву та документи. Які саме — встановлює Порядок № 1227.

Розмір ПСП у 2022 році:

1240,50 грн — для будь-якого працівника, що не має права на ПСП у підвищеному розмірі;
1860,75 грн — за наявності права на ПСП у розмірі 150%;
2481,00 грн — за наявності права на подвійний розмір ПСП.

На підвищений рівень ПСП мають право окремі категорії працівників (табл. 1).

Таблиця 1

Розміри ПСП для різних категорій працівників

Категорія працівника	Розмір ПСП, грн	Підстава за Податковим кодексом України; ПК
Одинока мати (батько), вдова (вдівець), опікун, піклувальник	1860,75	пп. «а» пп. 169.1.3
Особа, що утримує дитину-інваліда		пп. «б» пп. 169.1.3
Особа, віднесена до першої або другої категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи		пп. «в» пп. 169.1.3
Учень, студент, аспірант, ординатор, ад’юнкт, який не отримує стипендії з бюджету		пп. «г» пп. 169.1.3, пп. 169.2.3
Особа з інвалідністю I або II групи, у т. ч. з дитинства		пп. «ґ» пп. 169.1.3
Особа, якій призначили довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, у т. ч. журналістів		пп. «д» пп. 169.1.3
Учасник бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.1993 № 3551-XII		пп. «е» пп. 169.1.3
Герой України, Герой Радянського Союзу, Герой Соціалістичної Праці або повний кавалер ордена Слави чи ордена Трудової Слави	2481,00	пп. «а» пп. 169.1.4
Особа, нагороджена чотирма і більше медалями «За відвагу»		пп. «а» пп. 169.1.4
Особа з інвалідністю I або II групи із числа учасників бойових дій на території інших країн		пп. «б» пп. 169.1.4
Особа, яку визнали репресованою чи реабілітованою		пп. «в» пп. 169.1.4

Якщо працівник не виконав місячної норми праці, нарахуйте йому зарплату, не нижчу за мінімальну, обчислену пропорційно до виконаної норми праці. Розглянемо це на Прикладі 1.

Приклад 1. Місячну норму праці не виконали — застосовуємо ПСП
НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓

Працівник із 17 по 31 січня поточного року перебував у відпустці без збереження зарплати. Тому за 8 робочих днів (р. дн.) січня йому нарахували зарплату в сумі 2736,88 грн.

Позаяк дохід за місяць менший, ніж граничний дохід для застосування ПСП (2736,88 < 3470,00), під час обчислення ПДФО сукупний дохід зменшуємо на суму ПСП — 1240,50 грн (табл. 2).

Таблиця 2

Розрахунок сум доходу і ПДФО

Показник	Сума, грн	Розрахунок
Мінімальна зарплата пропорційно до виконаної норми праці	2736,84	6500,00 грн ÷ 19 р. дн. × 8 р. дн.
Оподатковуваний дохід (для ПДФО)	1496,34	2736,84 грн – 1240,50 грн
ПДФО	269,88	1496,34 грн × 18%
Військовий збір*	41,05	2736,88 грн × 1,5%

*Коли визначатимете суму військового збору, місячний сукупний дохід не зменшуйте на ПСП

Зазвичай працівник не виконує місячної норми праці у місяці, якщо:

перебував у відпустці без збереження зарплати;
оформив або вийшов із відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трьох або шести років;
розпочав роботу;
звільнився тощо.

Якщо працівник не виконав місячної норми праці та його зарплата менша ніж 3470,00 грн, під час обчислення ПДФО суму зарплати зменште на суму ПСП — 1240,50 грн (Приклад 1). Звісно, якщо працівник подав заяву про застосування ПСП.

ПСП на дітей

Для працівників, які утримують двох чи більше дітей віком до 18 років, ПСП в розрахунку на кожну дитину становить 1240,50 грн. Якщо в сім’ї є дитина-інвалід, ПСП в розрахунку на кожну таку дитину — 1860,75 грн (1240,50 грн × 150%). Розміри ПСП і граничного доходу для її застосування залежно від кількості дітей знайдете у табл. 3.

Право на ПСП залежно від кількості дітей мають обидва батьки, а от застосувати розмір граничного доходу з огляду на кількість дітей може лише один із батьків. Батьки самі вирішують з огляду на розміри своїх зарплат, хто з них скористається правом на застосування граничного розміру доходу, щоб отримати підвищений розмір ПСП залежно від кількості дітей. Унаочнимо це на Прикладі 2.

Таблиця 3

Розміри ПСП і граничного доходу для працівників — членів повної родини

Кількість дітей	ПСП, грн	Граничний дохід матері/батька для застосування ПСП, грн
Кількість дітей	ПСП, грн	незалежно від кількості дітей	з огляду на кількість дітей
2	1240,50 × 2 = 2481,00	3470,00	6940,00
3	1240,50 × 3 = 3721,50		10 410,00
4	1240,50 × 4 = 4962,00		13 880,00
1 + 1*	1240,50 + 1860,75 = 3101,25		6940,00
2 + 1*	1240,50 × 2 + 1860,75 = 4341,75		10 410,00
3 + 1*	1240,50 × 3 + 1860,75 = 5582,25		13 880,00
2*	1860,75 × 2 = 3721,50		6940,00

* Дитина з інвалідністю.

Приклад 2. ПСП з огляду на кількість дітей обом батькам
НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓

На підприємстві працюють чоловік і дружина, які утримують трьох дітей, у т. ч. дитину з інвалідністю. Заяви про застосування ПСП подали обидва працівники, при цьому чоловік зазначив про право на граничний дохід для застосування ПСП у розрахунку на кількість дітей. Дружина працює на 0,5 ставки, їй нарахували зарплату в сумі 3250,00 грн. Чоловік працює на повну ставку, йому нарахували зарплату в сумі 10 000,00 грн.

Як застосувати ПСП?

Кожен із батьків має право на ПСП у сумі 4341,75 грн (табл. 3), позаяк їх зарплата не перевищує граничного доходу для застосування ПСП:
• 3470,00 грн — для дружини на загальних підставах;
• 10 410,00 грн — для чоловіка право на граничний дохід для застосування ПСП з огляду на кількість дітей за його заявою.

Обчислимо розмір оподатковуваного доходу і суми ПДФО для кожного працівника (табл. 4).

Таблиця 4

Розрахунок сум доходу і ПДФО

Показник	Сума, грн	Розрахунок
Для дружини
Зарплата за місяць	3250,00	-
Оподатковуваний дохід (для ПДФО)	0,00	3250,00 – 4341,75
ПДФО	0,00	-
Військовий збір	48,75	3250,00 × 1,5%
Для чоловіка
Зарплата за місяць	10 000,00	-
Оподатковуваний дохід (для ПДФО)	5658,25	10 000,00 – 4341,75
ПДФО	1018,49	5658,25 × 18%
Військовий збір	150,00	10 000,00 × 1,5%

У дружини сума ПСП перевищує зарплату, тому з її зарплати ПДФО не утримуємо. Зарплату чоловіка для обчислення ПДФО зменшуємо на суму ПСП — 4341,75 грн.

Працівники, які мають статус одинокої матері (батька), вдови (вдівця) або опікуна, піклувальника, матимуть право на ПСП у сумі 1860,75 за умови, що вони утримують двох чи більше дітей, у т. ч. дитину з інвалідністю. Розміри ПСП та граничного доходу для її застосування наводимо у Таблиці 5.

Таблиця 5

Розміри ПСП і граничного доходу для одинокої матері (батька), вдови (вдівця) або опікуна, піклувальника

Кількість дітей	ПСП		Граничний дохід для застосування ПСП залежно від кількості дітей
Кількість дітей	сума, грн	розрахунок	сума, грн	розрахунок
2 або 1 + 1*	3721,50	1860,75 × 2	6940,00	3470,00× 2
3 або 2 + 1*	5582,25	1860,75 × 3	10 410,00	3470,00 × 3
4 або 3 + 1*	7443,00	1860,75 × 4	13 880,00	3470,00 × 4

* Дитина з інвалідністю.

Працівники, які утримують одну дитину-інваліда, а також працівники, які мають статус одинокої матері чи одинокого батька, вдови/вдівця, опікуна, піклувальника й утримують одну дитину / дитину з інвалідністю, у 2022 році не мають права на ПСП, якщо їх зарплата перевищує розмір граничного доходу для застосування ПСП — 3470,00 грн. Право на ПСП вони матимуть, якщо їх зарплата буде меншою за граничний дохід, тобто коли вони не виконають місячної норми праці або працюватимуть на умовах неповного робочого часу.

Неповний робочий час

Працівники, які працюють на умовах неповного робочого часу і зарплата яких не перевищує граничного доходу для застосування ПСП — 3470,00 грн, мають право на ПСП. Як застосовувати ПСП працівникам із неповним робочим часом, які мають право на підвищений розмір пільги, розглянемо на Прикладі 3.

Приклад 3. ПСП за неповного робочого часу вдові, яка утримує одну дитину
НАТИСНІТЬ, щоб прочитати ↓

Працівниця працює на умовах неповного робочого часу — 0,25 ставки. За місяць їй нарахували зарплату в сумі 2625,00 грн. Працівниця є вдовою та утримує чотирирічну дитину.

Як застосувати ПСП?

Зарплата працівниці менша за граничний дохід для застосування ПСП:

2625,00 грн < 3470,00 грн.

Тому під час нарахування ПДФО сукупний дохід працівниці зменшимо на суму ПСП — 1860,75 грн (табл. 6).

Таблиця 6

Розрахунок сум доходу і ПДФО вдові

Показник	Сума, грн	Розрахунок
Зарплата за місяць	2625,00	-
Оподатковуваний дохід (для ПДФО)	764,25	2625,00 – 1860,75
ПДФО	137,57	764,25 × 18%
Військовий збір	39,38	2625,00 × 1,5%

Припинення ПСП

Щоб припинити користуватися ПСП, працівник подає відповідну заяву. Виняток — «дитячі» ПСП. Коли дитині виповнюється 18 років, бухгалтер припиняє нараховувати ПСП без заяви працівника. Адже він має свідоцтво про народження, у якому є дані про рік народження дитини.

ПСП надають до кінця поточного року, в якому дитині виповнюється 18 років.

Відповідальність за неправомірне застосування ПСП

Якщо працівник користувався ПСП незаконно, утримайте з нього:

ПДФО, який недоплатили за цей час;
штраф у розмірі 100% недоплаченого податку (пп. 169.2.4 ПК).

Наприклад, одинока мати вийшла заміж, але не повідомила про це бухгалтерію і продовжувала користуватися ПСП. Або сумісник подав заяви й отримує ПСП за обома місцями роботи. У цьому разі за порушення повністю відповідає працівник (пп. 169.2.3 ПК).

А от якщо застосовували ПСП без заяви працівника, за недоплату ПДФО до бюджету відповідає роботодавець. Якщо знайшли таку помилку, виправте її самотужки. Для цього зробіть перерахунок ПДФО, тоді уникнете штрафних санкцій.

Резюме

У 2022 році право на ПСП підвищеного розміру матимуть лише працівники, що працюють на умовах неповного робочого часу і зарплата яких менша ніж 3470,00 грн або які утримують двох чи більше дітей, у т. ч. дитину з інвалідністю.